企业所得税相关政策问答

    1.问：享受小型微利企业所得税优惠政策的企业需符合什么条件？

    答：根据企业所得税法及实施条例、《财政部 国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》，自2018年1月1日至2020年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由50万元提高至100万元，对年应纳税所得额低于100万元（含100万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

    前款所称小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过100万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过100万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

    2.问：小型微利企业从业人数和资产总额如何计算？

    答：《财政部 国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

    季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

    全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

    年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

    3.问：企业设备器具一次性税前扣除的标准是什么？

    答：为引导企业加大设备、器具投资力度，提高企业创业创新积极性，《财政部 国家税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策的通知》规定：企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

    4.问：高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限最新政策是什么？

    答：《财政部 国家税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》规定：自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。企业2018年具备高新技术或科技型中小企业资格的，无论其2013年至2017年是否具备资格，期间发生的尚未弥补完的亏损，均准予结转以后年度弥补，最长结转年限为10年。2018年以后年度具备资格的企业，依此类推，进行亏损结转弥补税务处理。

    5.问：最新企业职工教育经费支出扣除标准是什么？

    答：自2018年1月1日起，将一般企业的职工教育经费税前扣除限额，从2.5%提高至8%。《财政部 国家税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》规定：自2018年1月1日起，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

    6.问：企业委托境外研发费用加计扣除金额如何计算？

    答：企业委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。

    7.问：委托境外进行研发活动由委托方到科技部门进行登记，而委托境内研发是要求受托方登记，为什么两者不保持统一呢？

    答：由于受托方一般是享受增值税等其他税种税收优惠政策的主体，科技部门为便于管理、统计，避免双重登记，因此明确发生委托境内研发活动的，由受托方到科技部门进行登记。

    而委托境外进行研发活动的受托方在国外，不受我国相关法律管辖，要求受托方登记不具有操作性，因此对此进行了调整，将登记方由受托方调整至委托方，以保证委托方能顺利享受政策。

    8.问：享受研发费用加计扣除政策是否需要到税务机关备案？

    答：按照***“放管服”政策的要求，国家税务总局发布了修订后的《企业所得税优惠政策事项办理办法》，明确企业享受税收优惠时，采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，在年度纳税申报及享受优惠事项前无需再履行备案手续、也无需再报送备案资料，原备案资料全部作为留存备查资料保留在企业。委托境外研发费用适用加计扣除政策的，按照国家税务总局公告规定办理即可，但同时考虑到委托境外研发活动的特殊性，在规定基础上，增加了委托境外研发的银行支付凭证和受托方开具的收款凭据、当年委托研发项目的进展情况两项留存备查资料。

    9.问：将企业研发费用税前加计扣除比例统一提高到75%背景是什么？

    答：为激励中小企业加大研发投入，支持科技创新，2017年4月19日***常务会议决定，自2017年1月1日至2019年12月31日，将科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例由50%提高至75%。为进一步激励企业加大研发投入，支持科技创新，2018年7月23日***常务会议决定，将企业研发费用加计扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企业扩大至所有企业，财政部、税务总局据此制发了文件，明确了相关政策口径，即：企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

    10.问：提高研发费用税前加计扣除比例后，在享受优惠的研发费用口径和管理要求方面有何规定？

    答：主要是提高了研发费用的加计扣除比例，关于享受优惠的研发费用口径和管理要求，仍按照《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》等文件规定执行。

    11.问：核定征收企业可以享受研发费用加计扣除政策吗？

    答：研发费用加计扣除政策适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。换言之，以核定征收方式缴纳企业所得税的企业不能享受此项优惠政策。

    12.问：适用研发费用加计扣除政策的研发活动范围是什么？

    答：研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。为加深对研发活动的理解和准确把握，根据研发活动的定义，企业发生的一般性的知识性、技术性活动如产品（服务）的常规性升级，对某项科研成果的直接应用，社会科学、艺术或人文方面的研究等7项活动排除在研发活动之外。由于此类活动不属于税收意义上的研发活动，因而上述活动所发生的支出不适用研发费用加计扣除优惠政策。

    13.问：目前国家对创业投资企业有什么最新政策？

    答：为更好的鼓励和扶持种子期、初创期科技型企业发展，推动大众创业、万众创新战略实施，2018年4月25日***常务会议决定将创业投资企业和天使投资个人税收试点政策推广到全国实施。财政部和税务总局根据***决定，联合下发了《财政部 税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》，税务总局发布了《国家税务总局关于创业投资企业和天使投资个人税收政策有关问题的公告》。为提高政策的可操作性和确定性，《公告》在《通知》的基础上进一步明确了部分执行口径。具体执行口径如下：

    一是明确满2年的口径及投资时间计算口径。《公告》明确，《通知》第一条称满2年是公司制创投企业、合伙创投企业、天使投资个人投资于初创科技型企业的实缴投资满2年，投资时间从初创科技型企业接受投资并完成工商变更登记的日期算起。需要注意的是，对于合伙创投企业投资初创科技型企业的，仅强调合伙创投企业投资于初创科技型企业的实缴投资满2年，取消了对合伙人对该合伙创投企业的实缴出资须满2年的要求，简化了政策条件，有利于企业准确执行政策。比如，某合伙创投企业于2018年12月投资初创科技型企业，假设其他条件均符合文件规定，合伙创投企业的某个法人合伙人于2019年1月对该合伙创投企业出资，2020年12月，合伙创投企业投资初创科技型企业满2年时，该法人合伙人同样可享受税收试点政策。

    二是明确研发费用总额占成本费用支出的比例，指企业接受投资当年及下一个纳税年度的研发费用总额合计占同期成本费用总额合计的比例。此口径参考了高新技术企业研发费用占比的计算方法，一定程度上降低了享受优惠的门槛，使更多的企业可以享受到政策红利。比如，某公司制创投企业于2018年5月投资初创科技型企业，假设其他条件均符合文件规定，初创科技型企业2018年发生研发费用100万元，成本费用1000万元，2018年研发费用占比10%，低于20%；2019年发生研发费用500万元，成本费用1000万元，2019年研发费用占比50%，高于20%。如要求投资当年及下一年分别满足研发费用占比高于20%的条件，则该公司制创投企业不能享受税收优惠政策。但按照《公告》明确的口径，投资当年及下一年初创科技型企业研发费用平均占比为30%（（100+500）/（1000+1000）），该公司制创投企业可以享受税收优惠政策。

    三是明确合伙创投企业合伙人出资比例的计算口径。由于合伙创投企业投资初创型科技企业的，在投资满2年的当年就可享受税收优惠政策，因此将计算出资比例的时点确定为投资满2年当年年末，对同一年满2年的投资统一计算，简化计算方法，减轻企业办税负担。

    四是明确了从业人数、资产总额的计算方法。其计算方法参照了小型微利企业的计算方法，确保纳税人能准确理解政策、适用政策。

    五是明确法人合伙人可合并计算抵扣。即法人合伙人投资于多家合伙创投企业，可以合并计算可抵扣的投资额和分得的所得。考虑到法人合伙人可能会投资多家符合条件的合伙创投企业，而合伙创投企业的分配可能会有所差别，有些因创业投资活动本身具有一定的风险，可能永远没有回报。因此允许合并计算抵扣，并将所有符合现行政策规定的合伙创投企业均纳入合并范围，将使法人合伙人能充分、及时抵扣，确保税收优惠政策效应得到充分发挥。

    合并计算抵扣的范围既包括符合《通知》规定条件的合伙创投企业，也包括符合《国家税务总局关于有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税有关问题的公告》规定条件的合伙创投企业。

    14.问：什么是有限合伙制创业投资企业？

    答：有限合伙制创业投资企业是指依照《中华人民共和国合伙企业法》、《创业投资企业管理暂行办法》、《私募投资基金监督管理暂行办法》和《外商投资创业投资企业管理规定》设立的专门从事创业投资活动的有限合伙企业。

    15.问：科技部、财政部、国家税务总局联合发布了修订完善后的《高新技术企业认定管理办法》对认定办法主要作了哪些修订？

    答：此次修订的内容主要有五个方面：一是调整“研发费用占销售收入比例”指标。为了使更多中小企业享受到高新技术企业政策优惠，将最近一年销售收入小于5000万元（含）的企业研发费用总额占同期销售收入总额的比例由6%调整为5%，此举将使规模较小、研发投入相对较少的中小企业获益。二是调整“科技人员占比”指标。考虑到目前企业研发形式日益多样，产学研合作逐步深入，研发外包、开放式众包等渐成趋势，企业越来越依靠外部力量开展研发活动，为更加适应企业研发创新的发展需求，将原“具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上”的条件，调整为“企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%”。三是调整认定条件中对知识产权的要求。取消原有“近三年内”获得知识产权的限制，同时取消原有“5年以上独占许可”获得知识产权的方式。既鼓励了企业自主研发，也有助于避免知识产权滥用，企业仍可通过技术转让等方式获得知识产权、促进科技成果转化和产业化，有利于更好地落实新修订的《促进科技成果转化法》。四是缩短公示时间。认定企业在“高新技术企业认定管理工作网”上公示的时间由原15个工作日改为10个工作日，提高了工作效率。五是增加异地搬迁内容。为促进区域产业转移和协调发展，增加对异地搬迁企业资质互认的相关内容，明确跨认定机构管理区域整体迁移的高新技术企业，在其高新技术企业资格有效期内完成迁移的，其资格继续有效。

    16.问：修订后的《国家重点支持的高新技术领域》有哪些变化？

    答：作为认定办法的***，《国家重点支持的高新技术领域》亦作了相应修订，与原技术领域相比，主要有三个方面的变化：一是扩充服务业支撑技术。如新增“检验检测认证技术”“现代体育服务支撑技术”“智慧城市服务支撑技术”等行业特征明显的内容，并对“研发与设计服务”“信息技术服务”“文化创意产业支撑技术”“电子商务与现代物流技术”等技术领域进行了补充。二是增加相关领域新技术，淘汰落后技术。如新增“增材制造技术”“石墨烯制备与应用技术”“重大自然灾害监测、预警和应急处置关键技术”“新能源汽车试验测试及基础设施技术”等先进技术，并排除了落后的产业技术与产品内容。三是增强内容的规范性和技术特点。突出领域的关键技术要求，尽可能去除产业类、产品化描述，加强领域间的协调，避免重复和遗漏，表述上更加准确、精炼、规范、专业。

    17.问：认定为高新技术企业需符合什么条件？

    答：认定为高新技术企业须同时满足以下条件： 

    （1）企业申请认定时须注册成立一年以上； 

    （2）企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权； 

    （3）对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；

    （4）企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%； 

    （5）企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：最近一年销售收入小于5000万元（含）的企业，比例不低于5%；最近一年销售收入在5000万元至2亿元（含）的企业，比例不低于4%；最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%； 

    （6）近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%； 

    （7）企业创新能力评价应达到相应要求； 

    （8）企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。 

    18.问：企业获得高新技术企业资格后，在资格有效期内还需报送资料吗？

    答：为强化认定后续管理，此次修订新增了企业在获得资格后每年报送材料的义务，即企业获得高新技术企业资格后，应于每年5月底前在“高新技术企业认定管理工作网”填报上一年度知识产权、科技人员、研发费用、经营收入等年度发展情况报表。 

    19.问：跨认定机构管理区域迁移的高新技术企业需要重新认定吗？

    答：为解决跨认定机构管理区域迁移的高新技术企业重复认定的问题，认定办法明确跨认定机构管理区域整体迁移的高新技术企业，在其高新技术企业资格有效期内完成迁移的，其资格继续有效；跨认定机构管理区域部分搬迁的，由迁入地认定机构按照认定办法重新认定。 

    20.问：哪些情况将被取消高新技术企业资格？

    答：已认定的高新技术企业有下列行为之一的，由认定机构取消其高新技术企业资格： 

    （1）在申请认定过程中存在严重弄虚作假行为的； 

    （2）发生重大安全、重大质量事故或有严重环境违法行为的； 

    （3）未按期报告与认定条件有关重大变化情况，或累计两年未填报年度发展情况报表的。 

    21.问：企业被取消高新技术企业资格后，税务机关从何时开始追缴已享受的税收优惠？

    答：对取得高新技术企业资格且享受税收优惠的高新技术企业，税务部门如在日常管理过程中发现其在高新技术企业认定过程中或享受优惠期间不符合《认定办法》第十一条规定的认定条件的，应提请认定机构复核。复核后确认不符合认定条件的，由认定机构取消其高新技术企业资格，并通知税务机关追缴其证书有效期内自不符合认定条件年度起已享受的税收优惠。

    22.问：高新技术企业发生更名或与认定条件有关的重大变化的，需履行什么手续？

    答：高新技术企业发生更名或与认定条件有关的重大变化，如分立、合并、重组以及经营业务发生变化等，应在3个月内向认定机构报告。经认定机构审核符合认定条件的，其高新技术企业资格不变，对于企业更名的，重新核发认定证书，编号与有效期不变；不符合认定条件的，自更名或条件变化年度起取消其高新技术企业资格。 

    23.问：技术先进型服务企业执行什么减免政策？

    答：根据《财政部 国家税务总局 商务部 科技部 国家发展改革委关于将技术先进型服务企业所得税政策推广到全国实施的通知》规定：自2017年1月1日起，对经认定的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税。

    《财政部 国家税务总局 商务部 科技部 国家发展改革委关于将服务贸易创新发展试点地区技术先进型服务企业所得税政策推广至全国实施的通知》规定：自2018年1月1日起，对经认定的技术先进型服务企业（服务贸易类），减按15%的税率征收企业所得税。

    24.问：目前享受企业所得税优惠事项还需要备案吗？

    答：根据《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》规定，企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。企业应当根据经营情况以及相关税收规定自行判断是否符合优惠事项规定的条件，符合条件的可以按照《企业所得税优惠事项管理目录（2017年版）》列示的时间自行计算减免税额，并通过填报企业所得税纳税申报表享受税收优惠。同时，按照《办法》规定归集和留存相关资料备查。在年度纳税申报及享受优惠事项前不再履行备案手续。

    25.问：企业申报资产损失需要提交什么资料？

    答：根据《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》规定：企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。

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