2014地税联网审计的内容和重点

(一)全市统一实施模块审计内容。

市审计局审计组编写了XX个审计模块，涉及地税征管12个方面的问题，全市统一实施模块审计。市审计局向各区提供经模块分析处理后形成的结果表，由各区审计核实。

1、税源户管理方面的问题。根据正常户未申报结果表，重点审计正常户认定是否符合相关规定。

2、注册地与纳税地不一致问题。一个结果表，即2013年入库税款纳税人注册地与纳税地不一致情况表，需详细核实。主要审计各征收机关违反法规和政策规定的不规范征收行为。有些可能为正常情况，如房地产企业或建安企业，在项目地纳税。

3、未按期申报。根据纳税申报日期，检查企业是否按期申报纳税，是否存在未申报的情况。

4、延缓或提前征收审计。根据税款所属期和税款缴纳期限，检查延缓缴纳有无审批，是否存在超期限仍未缴税或者重点税源户逾期未纳税的情况。

5、正常纳税户上年征税本年未征问题。一个结果表，即本年未征但上年有征收入库数据结果表。正常情况下，如纳税人持续经营，税收征管存在延续性，尤其是营业税或车船税等税种。审计是否存在征收不足情况。

6、纳税大户零申报税款。抽查纳税总额前200名纳税大户，对比2012年与2013年入库的营业税、土地增值税、企业所得税，查找某月出现零申报的单位。重点关注银行、财务公司等金融行业持续经营的大企业，审计是否存在应征未征，藏税于企业的情况。

7、房地产业营业税与土地增值税计税依据不一致问题。房地产企业营业税和土地增值税计税依据均为营业收入，包括预收款。房地产业营业税计税依据、土地增值税计税依据、与纳税人年报计税收入，三者数据应基本一致。

审计方法和步骤：

（1）由市审计局核对数据的真实有效性，获取各区地税局房地产企业营业税和土地增值税计税依据不一致结果表。此表反映数据为初步结果，各区审计局应对照具体征管资料进一步核实。

（2）各区审计局取得各区地税局内网(省局系统)查询权限，应能够查到每一个纳税人资料，包括基本资料和征管情况（至审计时各税入库记录和纳税人2013年资产负债表和损益表年报）等。另外，还必须要求被审计单位提供2013年至审计时待解户电子账或台账，内容包括纳税人名称、税款金额、税种、所属期起止时间、入户出户时间（如果无法提供入户出户时间，至少应提供每笔入户税款的余额）。

（3）2013年至审计时，入库（入待解户视同入库）的营业税和土地增值税计税依据（入待解户税款的计税依据应根据完税证确认），与纳税人年报计税依据（损益表营业收入＋资产负债表预收账款年末数-年初数）核对，三者应一致，如不一致，则具体核实是否少征税款（方案附表二）。

应注意上述三者虽不一致，但属正常的情况：如土地增值税清算可致当年土地增值税计税依据增加；纳税人单个项目在辖区内开发，但几个项目合并报表可致报表收入与本区计税依据不符；政策性房地产项目（如保障性安居工程项目等）可致三者计税依据不一致等。

8、房产税与城镇土地使用税征管问题。两个税种间存在关联关系，应注意房地产企业购置的土地在产品（商品房）销售之前，要按照规定缴纳城镇土地使用税。

三个结果表：一是仅征收房产税未征收城镇土地使用税表；二是仅征收城镇土地使用税未征收房产税表；三是房地产企业未交纳城镇土地使用税和房产税结果表。

审计方法和步骤：

（1）结果表数据较多，可进行初步核实，排除正常情况。如按照《中华人民共和国房产税暂行条例》和《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》规定法定或正常减免的。

（2）在地税部分内网系统中查询并企业房产信息明细表和企业土地信息明细表。根据纳税人识别号进行关联，查找应纳未纳的房产税与土地使用税。

（3）对于未能够关联的企业，可以在内网查找企业的基础信息、上述两税的计税依据，如房产面积、土地面积及类别。如在网上查不到相关资料或计税依据不符，可能存在未及时更新纳税人信息的情况，可要求被审计对象提供纸质资料，根据数据计算房产税或城镇土地使用税是否足额征收。

（4）对房地产企业未征收城镇土地使用税的，应核实商品房是否已开始销售，是部分在售还是全部在售。

9、退税问题。根据退库金额大小检查退库表，是否存在2013年期末退税次年年初入库，以及期中退税等调节税收入库均衡的情况。（看哪个区比较频繁，金额较大，就选择哪几个区）

10、小微企业税收优惠政策执行。检查税收优惠是否符合相关政策规定。

（1）小微企业所得税的税收优惠，包括年应纳税所得额在6万元以下的减按50%计算应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

（2）小微企业的营业税优惠。自2013年8月1日起，对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。

11、本年减免税较大企业税收的减免情况。包括减免程序是否合法，是否严格遵守审批权限，减免依据是否充分，有无自定政策减免税收以及擅自扩大优惠范围，造成税款流失的情况。将电子数据中减免总数与统计报表和减免台账核对，查找差异及形成原因。

12、税收进度分析。具体分析2012年、2013年、每个区纳税总额前20名的大户全年入库的企业所得税、营业税，有多少是在正常会计月份申报缴纳，多少是在汇算清缴时缴纳。检查企业所得税的分期预缴额占全年企业所得税应缴额的比例是否达到国家税务总局的要求。

（二）市审计局对稽查局2013年度税务稽查工作进行审计，核实稽查结论的落实情况，检查是否重查轻罚、以补代罚或擅自变通涉税处罚尺度、减收免收罚款等执法不严问题。着重检查房地产、建筑安装、商业、服务等行业所涉及的营业税及附费、土地增值税、企业所得税、房产土地税的执法情况。

（三）税收结构分析。主要分析反映税收中，土地房地产相关税收占总体税收的比重。土地房地产相关税收主要是房地产企业缴纳的营业税、土地增值税、耕地占用税、契税、城镇土地使用税、企业所得税、印花税等税种收入、以及其他纳税人缴纳的土地增值税、耕地占用税、契税、城镇土地使用税、房产税等。

（四）检查税收待解户的存量和现状。过渡户取消后，是否存在将税款存放在个人储蓄账户和单位经费账户，是否通过延缓征收税款，将税款储存于企业来调节税收收入进度的情况。

（五）契税征管情况审计

对全市2013年契税征收管理情况进行检查。重点审计与国土资源和房产管理部门联合控管的制度措施，契税征收汇缴的及时性和完整性，计税依据的真实性和合理性，纳税征收环节的管理措施等。