国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告

2011年第36号

　　根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)及其实施条例的规定，现对企业国债投资业务企业所得税处理问题，公告如下：?
　　一、关于国债利息收入税务处理问题?
　　（一）国债利息收入时间确认?
　　1.根据企业所得税法实施条例第十八条的规定，企业投资国债从***财政部门（以下简称发行者）取得的国债利息收入，应以国债发行时约定应付利息的日期，确认利息收入的实现。?
　　2.企业转让国债，应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现。?
　　（二）国债利息收入计算?
　　企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定：?
　　国债利息收入=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数
　　上述公式中的国债金额，按国债发行面值或发行价格确定；适用年利率按国债票面年利率或折合年收益率确定；如企业不同时间多次购买同一品种国债的，持有天数可按平均持有天数计算确定。?
　　（三）国债利息收入免税问题?
　　根据企业所得税法第二十六条的规定，企业取得的国债利息收入，免征企业所得税。具体按以下规定执行：?
　　1.企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。?
　　2.企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其按本公告第一条第（二）项计算的国债利息收入，免征企业所得税。?
　　二、关于国债转让收入税务处理问题?
　　（一）国债转让收入时间确认?
　　1.企业转让国债应在转让国债合同、协议生效的日期，或者国债移交时确认转让收入的实现。?
　　2.企业投资购买国债，到期兑付的，应在国债发行时约定的应付利息的日期，确认国债转让收入的实现。?
　　（二）国债转让收益（损失）计算?
　　企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购买国债成本，并扣除其持有期间按照本公告　　第一条计算的国债利息收入以及交易过程中相关税费后的余额，为企业转让国债收益（损失）。
　　（三）国债转让收益（损失）征税问题?
　　根据企业所得税法实施条例第十六条规定，企业转让国债，应作为转让财产，其取得的收益（损失）应作为企业应纳税所得额计算纳税。?
　　三、关于国债成本确定问题?
　　（一）通过支付现金方式取得的国债,以买入价和支付的相关税费为成本;?
　　（二）通过支付现金以外的方式取得的国债,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本；?
　　四、关于国债成本计算方法问题?
　　企业在不同时间购买同一品种国债的，其转让时的成本计算方法，可在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意改变。?
　　五、本公告自2011年1月1日起施行。?
　　特此公告。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○一一年六月二十二日